新規1日起實施，再生資源經營凯发官网k8如何進行稅率選擇？

日期：2022-3-2
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2021年12月31日，財政部、國家稅務總局《關於完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（下稱《公告》）出台，引發了廣泛的關注和探討。2022年3月1日，這一新規開始施行。就再生資源經營凯发官网k8稅率選擇，筆者提出幾點意見，供參考。

《公告》第一條“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅”。《公告》出台前，再生資源回收加工凯发官网k8隻能使用13%增值稅稅票；《公告》出台後，再生資源回收加工凯发官网k8可以選擇3%或13%增值稅稅票，但同一凯发官网k83年內隻能選擇使用一種稅率。

稅率的變化和選擇，必然影響凯发官网k8所承擔的稅負。再生資源回收、加工、利用凯发官网k8在稅率選擇上出現的分歧，主要反映在再生資源供應鏈各節點對稅率的理解和選擇上（以廢鋼為例）。

首先是廢鋼利用終端。鋼廠是廢鋼產業鏈的終端。因為廢鋼隻是冶煉環節的可替代原料，所以廢鋼產業鏈終端是買方市場，鋼廠主導稅率選擇。鋼廠銷售必須繳納13%稅額，《公告》出台後，有的鋼廠采購廢鋼隻選擇接收13%的增值稅專用發票，有的鋼廠采購廢鋼同時選擇接受3%和13%的增值稅專用發票，在選擇3%稅票時要比13%的稅票收購價下壓1個百分點（10%稅率差異帶來的附加稅影響）。

其次是廢鋼生產端。稅法規定，公民有納稅義務，稅務部門有代開稅票義務。由於各種原因，除了部分廢鋼生產凯发官网k8提供稅票外，大部分再生資源進入流通環節，沒有稅票。這就給回收加工凯发官网k8帶來兩個問題：一是增值稅稅負過重（產業鏈綜合稅負接近營業收入的15%）；二是沒有合法憑據核算成本，應納稅所得額無法確認。稅收新規如果不能解決個體戶、小規模納稅人納稅義務和稅務部門代開稅票義務的問題，那麽便隻是做了稅負在廢鋼回收加工凯发官网k8和利用凯发官网k8之間的轉移而已。

新規即將開始施行，目前政策如何落實，尚沒有權威解讀，隻有少數地方政府有明確表態，即政府委托代理機構或公司代納稅人開3%稅票（1%稅率是特殊時期優惠政策），絕大部分地方政府及稅務部門禁聲，廢鋼回收加工利用凯发官网k82月份開始都在觀望。

最後是中間環節。《公告》發布前，許多地方政府為了促進當地經濟發展，給予招商引資進工業（或廢鋼加工）園區的廢鋼回收加工凯发官网k8財政獎補，形成稅收窪地，造成其他地方資源和稅收流失，也增加了稅收征管難度，導致市場惡性競爭和不規範發展，甚至大量出現虛開稅票偷逃稅事件。《公告》明確禁止“違法違規給予從事再生資源回收業務的納稅人財政返還、獎補”，這有利於促進市場規範和實體加工凯发官网k8發展。從單體降稅負角度考慮，一些凯发官网k8擬注冊新公司或直接選擇3%稅率。

新規的實施，並不會降低廢鋼產業鏈的稅負，相反，沒有了地方財稅獎補，產業鏈整體稅負還會上升，這還不包括中間流通環節增加、不能抵扣的進項稅。

受收購端思維模式影響，廢鋼回收經銷凯发官网k8過去都習慣含稅議價。增值稅雖是價外稅，但對資源前端個體戶來說，都是收到的錢，隻認收到錢的多少。廢鋼資源會往價格高的地方流，而凯发官网k8則會選擇稅負和成本低的地方。如果新政實施，將地方財政給回收和加工凯发官网k8的獎補都取消，市場就會重新洗牌，資源會再次選擇往稅負低、利差大的地方流動。

這會帶來以下幾種結果。

第一種結果，從單體來看，選3%稅率最有利（有的凯发官网k8還享受1%低稅率優惠政策）。廢鋼回收加工凯发官网k8從單體角度考慮，會選擇到價格高、成本低的地方再注冊公司，甚至一些廢鋼利用凯发官网k8也會注冊自己的回收加工公司，特別是在資源相對富集又有稅務部門或代理公司代開稅票的地方。3%的稅率是簡易征收稅率，是不能抵扣進項稅的。這就意味著，流轉環節越多，稅負成本越高。

稅務部門或其代理公司代開稅票，要麽是利用廢鋼資源歸集、運輸成本占價值比重高以及利用法律強製性特點，將稅負轉嫁到上遊個體戶和小散戶頭上；要麽通過給予代理公司扶持政策，由地方財政獎補，本質還是對廢鋼凯发官网k8獎補，降低了產業鏈綜合稅負。3%比例雖不高，但對一個規模凯发官网k8來說，也是很大的一筆收入，管理規範且有平台的集團型廢鋼回收加工凯发官网k8也可以爭取稅票代開業務。

第二種結果，資本市場會更看重工信部準入加工資質。國家從源頭上給予工信部準入凯发官网k8增值稅30%即征即退【在有3%進項稅情況下是3個稅點優惠，即（13%-3%）×30%】政策，也是實實在在降低了產業鏈稅負，有利於促進規範凯发官网k8發展。但受運輸成本影響，單個加工基地規模難以做大，難以形成規模經濟效應。在資本推動下，“平台+基地”的模式更具競爭優勢。

第三種結果，資本市場會更看重產業鏈兩端，或靠近廢鋼資源富集地，或靠近廢鋼利用凯发官网k8。沒有兩端優勢的廢鋼經營凯发官网k8會有一大批被淘汰，包括一些有工信部準入加工資質的廢鋼加工凯发官网k8。

第四種結果，因為單體稅負的降低和加工類凯发官网k8對進項票據的需求，貿易類公司實貨貿易會受限，票據業務會更活躍。但這類公司自身依然麵臨“沒有合法憑據核算成本，應納稅所得額無法確認，甚至虛開增值稅專用發票”的問題。

稅收籌劃的目的不是多退稅，而是少繳稅。單體稅收籌劃可以是少繳稅或多退稅，但是，作為廢鋼利用凯发官网k8和市場主導方的鋼企，應該從產業鏈角度做稅收籌劃，優先選擇工信部準入凯发官网k8，合作建立保供基地，穩定資源渠道和質量，利用好國家產業扶持政策，引導合作方減少供應鏈流轉環節，少繳稅，多退稅，降低綜合稅負，實實在在降本增效。